Executive Compensation Plans für S-Gesellschaften Incentive-Vergütung Aktienoptionen 1. Nichtqualifizierte Aktienoptionen. Instrumente, die vom Unternehmen dem Arbeitnehmer gewährt werden, wobei dem Arbeitnehmer das Recht eingeräumt wird, Aktien zu einem bestimmten Preis zu einem bestimmten Zeitpunkt zu erwerben. Nach IRC 83 (e) (3) werden die Optionen zum Zeitpunkt der Gewährung nicht besteuert, es sei denn, sie haben einen leicht feststellbaren Marktwert. Muss vorsichtig sein, dass Optionen nicht eine zweite Klasse von Aktien zu schaffen und verletzen S Corporation Status. 2. Incentive-Aktienoptionen. Eine Option zum Kauf von Aktien in der Gesellschaft zu einem späteren Zeitpunkt. Anreizoptionen gewähren dem Inhaber jedoch eine besondere steuerliche Behandlung, die dem Inhaber einer nicht qualifizierten Aktienoption nicht zur Verfügung steht, sofern die Anreizoption den strengen gesetzlichen Voraussetzungen entspricht. Siehe IRC 422. Wenn diese Voraussetzungen erfüllt sind, kann der Inhaber im Allgemeinen die steuerfreien Optionen ausüben und das steuerpflichtige Ereignis bis zum Verkauf der Aktie (nach einer zweijährigen Haltedauer der Option und einer Einmal - Jahres-Haltedauer der Aktie) für Kapitalertragsbehandlung. Eingeschränkte Bestände 1. Stimmberechtigte oder stimmberechtigte Aktien, die bestimmte Beschränkungen enthalten, wie z. B. eine erforderliche Dienstdauer, Leistungsziele oder bestimmte Ereignisse, die erfüllt sein müssen, bevor der Mitarbeiter die Sicherheiten unbeschadet in Besitz nimmt. 2. Die Aktie wird zu Anschaffungskosten oder Nominalkosten an den Arbeitnehmer ausgeliehen, wobei die Beschränkungen häufig nach einem Wartezeitplan aufgehoben werden. 3. Einschränkungen stellen grundsätzlich ein erhebliches Verzugsrisiko dar, wodurch die Besteuerung des Arbeitnehmers nach IRC 83 (a) (und der Abzug des Arbeitgebers) bis zu einem Zeitpunkt verfällt, in dem das wesentliche Verzugsrisiko verfallen ist. Der Arbeitnehmer kann jedoch im Rahmen des IRC 83 (b) zum Zeitpunkt der Gewährung als Entschädigung die Differenz zwischen dem Wert des Aktienbestandes und dem Preis, den der Mitarbeiter für die Aktie am Tag der Gewährung gezahlt hat, unabhängig davon, Erhebliche Verzugsrisiko. Der Arbeitnehmer ist während des Erdienungszeitraums nicht Aktionär. 4. Infolgedessen stellt die Verwendung von eingeschränkten Beständen einen Weg dar, die Besteuerung oder die Besteuerung des Arbeitnehmers über mehrere Jahre hinaus zu verschieben und gleichzeitig die Leistungen des Arbeitnehmers beizubehalten. 5. Kann potenzielle Probleme verursachen, wenn die Aktie während der Restriktionszeit als zweite Aktienklasse behandelt wird. Beispiel PLR 200118046. S Corporation Aktionäre übertragen Aktie an Mitarbeiter, um schließlich die Eigentumsübertragung. Dass a) die Ausgabe nicht stimmberechtigter Stammaktien nicht dazu führen wird, dass die S-Gesellschaft mehr als eine Aktienklasse hat, b) der Arbeitnehmer während der Erdienungszeit kein Aktionär ist, sondern ein Aktionär wird, wenn er (c) der Anteilseigner s ist Übertragung von Anreizaktien an den Arbeitnehmer wird als Beitrag der Aktien an die S-Gesellschaft und eine sofortige Übertragung von der S-Gesellschaft an den Arbeitnehmer im Rahmen des IRC 83 behandelt. Phantom Stock / Stock Appreciation Rights 1. Phantom Stock. Arbeitgeber prämiert Boni an Mitarbeiter in Form von Phantom Aktien der Corporate Stock. Der Arbeitnehmer wird zu dem Zeitpunkt, zu dem diese Beträge auf seinem Konto gutgeschrieben werden, keine Steuern zahlen, die Zahlungen des Mitarbeiters an den Phantomeinheiten werden jedoch als Ausgleichsereignis behandelt, das der Steuer unterliegt und von der S-Gesellschaft abziehbar ist. GCM 39750 (18. Mai 1988) wies darauf hin, dass Phantom Stock und andere ähnliche Arrangements nicht eine zweite Klasse von Aktien, solange sie angeboten werden, um Mitarbeiter, sind nicht Eigentum unter Regs. 1.83-3, und vermitteln nicht das Wahlrecht. 2. Stock Appreciation Rechte. Ähnlich wie Phantom Stock. Stellt das Recht dar, die Aufwertung des Wertes eines Aktienanteils, der zwischen dem Tag der Gewährung und dem Zeitpunkt der Ausübung auftritt, zu erhalten. Der Zuschuss ist jedoch nicht steuerpflichtig, der Arbeitnehmer muss jedoch alle Leistungen als steuerpflichtige Vergütung behandeln, zu welcher Zeit der Arbeitgeber auch einen Abzug erhält. 3. Leistungsprämien. Verbunden mit der Unternehmensleistung. Anteile, die Aktien entsprechen, werden einem Mitarbeiterkonto gutgeschrieben. Die Anzahl der zuzuteilenden Aktien beruht im Allgemeinen auf dem Marktwert der Arbeitgeberaktie oder bei börsennotierten Gesellschaften. Außerdem wird dem Arbeitnehmerkonto die Dividendenäquivalente auf solchen Phantom Stocks gutgeschrieben. Unangemessene Vergütung Übermäßige Entschädigung Im Allgemeinen ist eine übermäßige Entschädigung kein Problem, es sei denn, es wird versucht, das steuerpflichtige Einkommen für Zwecke der eingebauten Gewinne, passiven Einkommen oder staatlichen Einkommensteuern zu verwalten. Unzureichende Entschädigung 1. Rev. Rul. 74-44, 1974-1 CB 287 (wenn ein Gesellschafter anstelle der Löhne Körperschaftsvergütungen erhält, kann die IRS solche Ausschüttungen wie die Löhne und damit die Bewertung von FICA und FUTA neu charakterisieren (a) Dunn und Clark (CA 9, Idaho, 1995) (b) Joseph Radtke v. US 712 F. Supp. 143 (ED Wis., 1989), aff d per curiam, 895 F.2d 1196 (C) Spicer Accounting v. US 918 F. 2d 90 (9. Cir. 1990) eine nicht gemeldete Rechtsprechung des Bezirksgerichts vor. 2. Gerichte werden umgegliedert, wenn Aktionäre, die nicht aktiv an einer Unternehmensgesellschaft beteiligt sind, vgl Davas v. US 74 AFTR 2d-94-5618 (D. Colo 1994) 3. Unklar, ob die Gerichte diese Entschädigung (und Lohnsteuer) bezahlt haben sollen a) Paula Construction Co. v. Comr. 58 TC 1055 (1972), affd per curiam, 474 F.2d 1345 (5. Jänner 1973), (das Gericht sah die Absicht der Parteien an und gestattete keine Umgliederung der Dividende) , Inc. v. Comr. 56 T. C. 1324 (1971), Affäre, 496 F.2d 876 (5. Cir. 1974) (Das Steuergericht hat mitgeteilt, dass eine Entschädigung in Anspruch genommen werden kann, solange die Zahlungen i) die angemessene Vergütung für die tatsächlich erbrachten Leistungen nicht übersteigen , Und (ii) tatsächlich beabsichtigt sind, ausschließlich für Dienstleistungen bezahlt zu werden. Auf der Grundlage des Sachverhalts in diesem Fall wurde kein Abzug gewährt). 4. Angestellte müssen angemessen gezahlt werden. Siehe TAM 9530005 (ein Unternehmensbeauftragter eines S-Konzerns erbrachte wesentliche Leistungen für ein S-Unternehmen und musste seine Managementgebühr als Lohn unterliegen, der FICA und FUTA unterliegt). S-Gesellschaften und Selbständige Einkommen Rev. Rul. 59-221, 1959-1 C. B. 225 (Einkommen, das von einer S-Gesellschaft zu ihren Anteilseignern geht, ist nicht Einkommen aus Selbständigkeit). 1. Durando gegen Vereinigte Staaten. 70 F.3d 548 (9. Cir. 1995). 2. Crook gegen Commr. 80 T. C. 27 (1983). 3. Katz gegen Sullivan. 791 F. Supp. 968 (D. NY 1991). 4. Zeiger v. Shalala. 841 F. Supp. 201 (D. Tex 1993). 5. Ding gegen Komm. 200 F.3d 587 (9. *** 1999). Fringe Benefits 1. IRC 1372 (a) (1). Eine S Corporation wird als eine Partnerschaft für die Zwecke der Anwendung der IRC Bestimmungen in Bezug auf Arbeitnehmer Nebenleistungen behandelt werden. Jeder 2 Aktionär wird als Partner einer solchen Partnerschaft behandelt. 2. Ein 2 Aktionär ist jede Person, die im Besitz eines Besitzes im Sinne von IRC 318 ist, an einem beliebigen Tag während des steuerpflichtigen Jahres der S Corporation mehr als 2 der ausstehenden Aktien dieser Körperschaft oder Aktien mit mehr als 2 von Die gesamte kombinierte Stimmrechte aller Aktien einer solchen Gesellschaft. 3. Vergleich mit der C-Corporation und den Partnerschaftsgesellschaften 4. Wirkung der Partnerschaftsbearbeitung: a) Rev. Rul. 91-26, 1991-1 C. B. 184, (Krankenversicherungsprämien, die im Auftrag von mehr als 2 Gesellschaftern gezahlt werden und in ähnlicher Weise behandelt werden wie Garantierte Zahlungen gemäß IRC 707 (c)). (B) Auswirkungen auf den Arbeitnehmer c) Melde - und Quellenvoraussetzungen d) Anwendung auf andere Leistungen Die Staatsanwaltschaft in Alabama verlangt folgende Offenlegung: Es wird nicht vertreten, dass die Qualität der zu erbringenden juristischen Dienstleistungen größer ist als die Qualität der juristischen Dienstleistungen (S Corporation) Ein Unterkapitel S (S Corporation) ist eine Unternehmensform, die spezifische Anforderungen an den Internal Revenue Code erfüllt und eine Körperschaft mit 100 Gesellschaftern oder weniger gewährt Während sie als eine Partnerschaft besteuert werden. Die Gesellschaft kann Einkommen direkt an die Aktionäre weitergeben und die Doppelbesteuerung vermeiden, die den Dividenden öffentlicher Gesellschaften innewohnt, während sie immer noch die Vorteile der Unternehmensstruktur genießen. Voraussetzungen sind eine inländische Gesellschaft. Nicht mehr als 100 Aktionäre, darunter nur berechtigte Aktionäre und mit nur einer Klasse von Aktien. BREAKING DOWN Unterkapitel S (S Corporation) Gesellschaften, die nach Unterabschnitt S eingereicht werden, können Unternehmenserwerben, Verlusten, Abzügen und Gutschriften an die Aktionäre weitergeben. Die Anteilseigner melden derartige Erträge und Verluste aus ihren persönlichen Steuererklärungen und besteuern die individuellen Ertragssteuersätze. S-Konzerne zahlen Steuern auf bestimmte integrierte Gewinne und passives Einkommen auf Unternehmensebene. Ein S-Unternehmen muss ein inländisches Unternehmen mit Einzelpersonen, spezifische Trusts und Güter als Aktionäre. Partnerschaften, Kapitalgesellschaften und gebietsfremde Ausländer gelten nicht als Anteilseigner. Bestimmte Finanzinstitute, Versicherungsgesellschaften und inländische internationale Vertriebsgesellschaften dürfen nicht als S-Gesellschaften einreichen. Vorteile der Einreichung im Rahmen des Unterkapitels S Die Gründung einer S Corporation kann dazu beitragen, Glaubwürdigkeit mit potenziellen Kunden, Mitarbeitern, Lieferanten und Investoren, indem sie die Besitzer formale Engagement für das Unternehmen. Darüber hinaus können Aktionäre Mitarbeiter des Unternehmens, ziehen Mitarbeiter Gehälter und erhalten Dividenden oder andere Ausschüttungen, die steuerfrei in Bezug auf jede Aktionäre Investitionen in das Geschäft. Charakterisierung von Ausschüttungen als Gehalt oder Dividenden können helfen, die Eigentümer reduzieren die Haftung für die selbständige Erwerbstätigkeit bei der Generierung von Business-Kosten und Lohnabzüge. Darüber hinaus ist die S-Gesellschaft nicht zahlen Bundessteuern auf Unternehmensebene, die Verluste können andere Einnahmen aus der Anteilseigner Steuererklärungen verrechnen. Einsparunggeld auf Unternehmenssteuern ist vorteilhaft, besonders wenn ein Geschäft neu gegründet wird. Auch können Anteile an einer S-Gesellschaft ohne nachteilige steuerliche Konsequenzen übertragen, Anpassungen der Immobilienbasis oder die Einhaltung komplexer Rechnungslegungsvorschriften vorgenommen werden. Nachteile der Einreichung nach Unterkapitel S Der Internal Revenue Service (IRS) prüft die an die Aktionäre ausgeschütteten Zahlungen als Gehalt oder Dividenden, um die Charakterisierung realistisch zu gewährleisten. Daher, wenn die Löhne als Dividenden gekennzeichnet sind, verliert das Unternehmen einen Abzug für die Entschädigung gezahlt. Ähnlich, wenn Dividenden als Löhne charakterisiert werden, zahlt das Geschäft mehr in der Beschäftigungssteuern. Außerdem können Fehler bei Wahl, Zustimmung, Benachrichtigung, Bestandsaufnahme oder Anmeldevoraussetzungen dazu führen, dass die S Corporation beendet wird. Dies geschieht selten und wird oft schnell korrigiert. Darüber hinaus erfordert die Einreichung von Unterkapitel S Zeit und Geld. Bei der Gründung einer S Corporation, der Eigentümer Dateien Satzungen mit dem Secretary of State, erhält einen registrierten Agenten für das Geschäft und zahlt die entsprechenden Gebühren. In vielen Staaten, Besitzer zahlen Jahresbericht Gebühren und / oder Franchise Steuern oder anderen laufenden Gebühren. Die Gebühren sind in der Regel kostengünstig und können als Kosten für die Geschäftstätigkeit abgezogen werden. Außerdem erhalten alle Anleger Dividenden - und Ausschüttungsrechte, unabhängig davon, ob die Anleger stimmberechtigte oder nicht stimmberechtigte Aktien halten. S-Gesellschaften und die Zweite Klasse der Bestandsregel Die meisten Kleinunternehmen werden entweder als S-Kapitalgesellschaft oder als eine Körperschaft für Einkommensteuerzwecke klassifiziert . Ein Nachteil der Besteuerung als S-Gesellschaft im Gegensatz zu einer Partnerschaft ist die Unfähigkeit, mehrere Klassen von Aktien mit unterschiedlichen Rechten auf Vertrieb und Liquidation Erlöse auszustellen. Ein Verstoß gegen die so genannte eine Klasse von Bestandsregel kann zur Kündigung eines Unternehmens-S-Körperschaftssteuerstatus führen. In diesem Fall unterliegt die Gesellschaft der Körperschaftssteuer auf das Nettoeinkommen und ihre Anteilseigner werden auf Ausschüttungen desselben Einkommens besteuert. Das ist eindeutig nicht das Ergebnis von Kleinunternehmern, die S-Körperschaftsteuer-Status zu wählen. Dieser Monat Artikel analysiert drei gemeinsame Geschäftsvereinbarungen im Rahmen der eine Klasse der Bestandsregel. Hierbei handelt es sich um Kauf - und Tilgungsvereinbarungen, Kapitalgesellschafterdarlehen und Arbeitsverträge. Die gut beraten Kleinunternehmer sollte nicht besorgt sein, dass die Eintragung in einer dieser Vereinbarungen in die Kündigung ihrer Gesellschaft S Körperschaftsteuer-Status führen wird. Das gleiche gilt nicht für Kleinunternehmer, die entweder nicht gut beraten oder einfach nicht bewusst der strengen Regeln für Unternehmen als S Gesellschaften besteuert werden gesagt werden. S CORPORATIONEN UND DIE ZWEITE KLASSE DES STOCKREGELS Die meisten Kleinunternehmer wissen, dass eine C-Körperschaft auf ihrem Nettogewinn besteuert wird und dass diese Gewinne wieder besteuert werden, wenn sie an die Kapitalgesellschafter als Dividenden ausgeschüttet werden (die sogenannte Doppelbesteuerung). Ebenso verstehen die meisten Kleinunternehmer, dass S-Konzerne Unternehmen sind, die wählen, um Unternehmenseinkommen, Verluste, Abzüge und Kredite an ihre Anteilseigner für föderale steuerliche Zwecke zu übergeben. Sie wissen auch, dass S-Körperschaftsstatus allgemein den Aktionären der Kapitalgesellschaften erlaubt, eine Doppelbesteuerung auf das Einkommen der Körperschaften zu vermeiden, wenn es ihnen in Form einer Dividende (mit wenigen Ausnahmen) zugeleitet wird. Es ist nicht überraschend, dass viele Kleinunternehmer von den vielen Fallen, die auf sie warten, nachdem sie die S-Korporationswahl erworben haben, nicht bewusst sind. Vielleicht ist die häufigste, sowie die beschränkendste dieser Fallen die Forderung, dass alle Klassen von S Corporation Aktien vermitteln müssen Identische Rechte an Vertriebs - und Liquidationserlösen.2 Während viele Kleinunternehmer verstehen, dass ein Unternehmen den S-Gesellschaftsstatus nicht wählen kann, wenn er mehrere Klassen von Aktien besitzt, die nicht identische Rechte an Vertriebs - und Liquidationserlösen verleihen, schätzen sie oft nicht die Arten von Alltägliche Vereinbarungen, die als unzulässige zweite Kategorie von Aktien behandelt werden könnten (die natürlich die Kündigung des Unternehmens-Körperschaftsteuerstatus zur Folge haben). Dieser Artikel wird kurz zusammenfassen die eine Klasse der Bestandsregel und diskutieren ein paar der häufigsten Geschäftsvorfälle, die die Regel verletzen können. II. Was ist eine Second Class of Stock Treasury Regulations (Regulierung) 1.1361-1 (l) enthält Regeln, die die eine Klasse von Aktienanforderungen interpretieren. Im Allgemeinen verfügt eine Aktiengesellschaft nicht über eine unzulässige Anteilsklasse, wenn alle ihr ausstehenden Aktien die gleichen Rechte an Vertriebs - und Liquidationserlösen verteilen (Proportionierte Ausschüttungen). Jedoch schließt das Vorstehende, wie oben erwähnt, die Unterschiede in den Stimmrechten und anderen Rechten zwischen ausstehenden Aktien nicht aus. Solange der Proportionierte Ausschüttungsstandard erfüllt ist, kann ein Unternehmen stimmberechtigte und stimmberechtigte Aktien der Aktie, eine Aktienklasse, die nur für bestimmte Emissionen stimmen kann, unwiderrufliche Stimmrechtsverträge oder Gruppen von Aktien, die sich in Bezug auf das Wahlrecht unterscheiden, haben Des Verwaltungsrates (oder der Manager im Falle einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung). III. Proportionierte Ausschüttungen Die Ermittlung, ob alle ausstehenden Aktien der Proportionierten Ausschüttungsnorm entsprechen, basiert auf einer Überprüfung aller Tatsachen und Umstände, einschließlich: (a) der Satzung des Unternehmens (oder einer Satzung von LLCs) Organisation) (c) Satzungen und Gesellschafterverträge (oder ein Betriebsvereinbarung von LLCs) (d) anwendbares staatliches Recht und (e) verbindliche Vereinbarungen über Vertriebs - und Liquidationserlöse (die alle kollektiv als Regelungen bezeichnet werden). Wichtig ist, dass regelmäßige und gewöhnliche vertragliche Vereinbarungen wie Leasingverträge, Arbeitsverträge und Darlehensverträge in der Regel nicht berücksichtigt werden, wenn ermittelt wird, ob alle ausstehenden Aktien der Anteilsart entspricht, sofern der Hauptzweck nicht darin besteht, diesen Standard zu umgehen . Auf der anderen Seite, obwohl eine Aktiengesellschaft nicht so behandelt wird, dass sie mehr als eine Aktienklasse hat, solange die Regelungsbestimmungen mit der Anforderung der proportionalen Ausschüttung übereinstimmen, müssen alle Ausschüttungen (ob tatsächliche, konstruktive oder geplante), die sich in Zeitpunkt und Höhe unterscheiden, sein Analysiert, um festzustellen, ob sie die Anforderung der proportionalen Ausschüttung verletzen. Ausschüttungen, die gegen den anwendbaren Standard verstoßen (Disproportionäre Ausschüttungen), können zur Kündigung der Gesellschaften führen. Beispiele für verbindliche Vereinbarungen, die zur Beendigung des Status der S Corporation führen können. A. Kauf - und Tilgungsvereinbarungen. Eigentümer von S-Gesellschaften geben grundsätzlich Kaufverträge und Rücknahmevereinbarungen ab. Eine solche Vereinbarung beschränkt in der Regel die Rechte der Aktionäre auf Aktien zu übertragen und schafft Werte, zu denen Aktien verkauft oder umgetauscht werden können. Grundsätzlich beeinträchtigen Kaufverträge, Vereinbarungen, die die Übertragbarkeit von Aktien - und Rücknahmevereinbarungen einschränken, nicht nur die eine Aktienklassenregel, wenn (1) ein wesentlicher Zweck der Vereinbarung darin besteht, die eine Aktienklassenregel zu umgehen und (2 ) Setzt die Vereinbarung einen Kaufpreis fest, der zum Zeitpunkt des Vertragsabschlusses den Marktwert der Aktie (zusammen den Kaufpreis-Test) wesentlich über - oder unterschreitet. Es gibt wenig Anleitung bezüglich der Standards, die für den ersten Gipfel des Kaufpreis-Tests gelten. Wegen der Schwierigkeit, den ersten Gipfel des Kaufpreis-Tests zu beweisen, fügen die meisten Steuerfachleute einfach die zwei Tests zu einem einzelnen Test zusammen, der nur auf Kaufpreis fokussiert wird. Liegt der Kaufpreis in einer qualifizierten Vereinbarung wesentlich über oder unter dem Marktwert, gilt die Vereinbarung als unzulässige zweite Aktienklasse. In einem solchen Fall werden die Unternehmen S Wahl zum Zeitpunkt des Abschlusses der Vereinbarung endet. Um zu vermeiden, dass ein Kauf - oder Rücknahmevertrag in die vorgenannte Falle fällt, ist es ratsam, sich auf den in der Verordnung vorgesehenen sicheren Hafen zu verlassen. Im Einzelnen erfüllen Vereinbarungen, die entweder den Cross-Kauf oder die Rücknahme zu einem Kaufpreis zwischen dem Marktwert und dem Buchwert vorsehen, den Kaufpreis-Test. Die Verordnung schafft keine magische Formel für die Bestimmung des Marktwertes. Vielmehr verlangt die Verordnung lediglich, dass die Steuerpflichtigen diese Bestimmung nach Treu und Glauben vornehmen. Die Feststellung eines fairen Marktwertes, der im Wesentlichen irrtümlich ist und nicht mit angemessener Sorgfalt durchgeführt wird, gilt nicht als Treu und Glauben. Daher empfiehlt es sich, den Kaufpreis gemäß einer von einem qualifizierten Gutachter durchgeführten Bewertung festzulegen. Mehr als oft nicht, werden die Kosten für die Beurteilung weit weniger als die professionellen Gebühren für die Verteidigung einer Internal Revenue Service (IRS) Herausforderung zu einem Kaufpreis bestimmt, ohne eine Einschätzung. Die Verordnung stellt einen sicheren Hafen zur Bestimmung des Buchwertes dar. Insbesondere wird eine Ermittlung des Buchwerts von der IRS eingehalten, wenn: (1) der Buchwert nach den GAAP - Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) oder (2) der Buchwert für Kaufpreiszwecke ermittelt wird Wesentliche nontax Zweck. Die Wahrscheinlichkeit, dass ein Buy-Sell-Vertrag oder eine Rücknahmevereinbarung unbeabsichtigt zur Beendigung des S-Gesellschaftsstatus führen könnte, wird minimiert, wenn die Anteilseigner den Richtlinien der Regulierung einfach folgen. Kurz gesagt, sollte ein Kaufvertrag oder eine Rücknahmevereinbarung den S-Gesellschaftsstatus nur gefährden, wenn die Aktionäre entweder schlecht beraten sind oder die Regulationsberatung vorsätzlich ignorieren, um die Kosten einer Bewertung zu sparen. B. Darlehensverträge. Im Allgemeinen werden Instrumente, Verpflichtungen oder Vereinbarungen nicht als unzulässige zweite Kategorie von Vorräten behandelt, es sei denn, dass (1) das Instrument, die Verpflichtung oder die Vereinbarung ein Eigenkapital darstellen oder auf andere Weise dazu führen, dass der Inhaber nach den allgemeinen Grundsätzen der Bundessteuer als Eigentümer von Aktien behandelt wird Verpflichtung oder Vereinbarung besteht darin, die durch die ausstehenden Aktien verliehenen Vertriebs - oder Liquidationserlöse zu umgehen oder die Beschränkung der Höchstzahl der berechtigten Aktionäre zu umgehen (zusammengenommen) , Die Failed Loan Standard). Wie im Fall von Kaufvertrags - und Rücknahmevereinbarungen sieht die Verordnung einen sicheren Hafen für bestimmte Arten von Darlehensverträgen vor. Zum Beispiel werden ungeschriebene Vorschüsse von einem Aktionär zu ihrer S-Gesellschaft, die 10.000 in der Summe zu irgendeinem Zeitpunkt während des S-Körperschaftssteuerjahres nicht übersteigen, nicht als eine zweite Klasse von Aktien behandelt werden, solange die Parteien den Vorschuss als Schulden und den Vorschuss behandeln Voraussichtlich innerhalb eines angemessenen Zeitraums zurückgezahlt werden. Ein weiterer sicherer Hafen ist für Verpflichtungen derselben Klasse vorgesehen, die nach den allgemeinen steuerrechtlichen Grundsätzen als Eigenkapital klassifiziert werden, jedoch nur im Besitz der Eigentümer und im gleichen Verhältnis wie der ausstehende Unternehmensbestand sind. Es ist ziemlich häufig für einige, aber nicht für alle Aktionäre, einen schriftlichen Darlehensvertrag für einen Betrag deutlich über 10.000 zu schließen. Da einige, aber nicht alle Aktionäre Zinszahlungen erhalten, ist es entscheidend, dass die Vereinbarung nicht als eine zweite Klasse von Aktien angesehen werden. Nehmen wir beispielsweise an, dass S eine Note an 3 seiner 5 Aktionäre ausstellt. Weiter nehmen wir an, dass die Ss-Zinszahlungen im Rahmen ihrer Note von ihren Gewinnen abhängig sind. Als solche, in Jahren, wenn S hat einen operativen Verlust, es macht keine Zinszahlungen. In diesem Fall kann die IRS die Schuldverschreibung als unzulässige zweite Aktienklasse anfechten, da sie effektiv unverhältnismäßige Ausschüttungen an Ss-Aktionäre vorsieht. Um ein Maß an Sicherheit für Darlehen der Gesellschafterkörperschaften zu liefern, bietet die Verordnung einen sicheren Hafen für das, was sie als direkte Schulden bezeichnet. "Gerade Verschuldung" bedeutet nach der Verordnung eine schriftliche Pflichtverpflichtung, unabhängig davon, ob sie in einem formalen Vermerk vermerkt ist, einen bestimmten Betrag auf Verlangen oder zu einem bestimmten Fälligkeitstag zu zahlen, der (1) keinen Zinssatz oder keine Zahlung vorsieht Die Auszahlung von Dividenden in Bezug auf Stammaktien oder ähnliche Faktoren (2) ist nicht direkt oder indirekt in Aktien oder andere Beteiligungen an der S-Gesellschaft konvertierbar und (3) ist Die von einer Person (mit Ausnahme eines ausländischen Ausländers), eines Vermögens oder bestimmter Trusts gehalten werden. Ein potentiell verwirrender Aspekt des direkten schuldverschreibungsfreien Hafens ist die Forderung, dass das Schuldinstrument nicht direkt oder indirekt in Aktien oder andere Beteiligungen der S-Gesellschaft konvertierbar ist. Es gibt viele Fälle, in denen eine S-Gesellschaft Wandelanleihen an einen potenziellen Anleger ausstellen muss, der offenbar in Frage zu stellen scheint, ob die Ausgabe eines solchen Instruments möglicherweise die Körperschaftsteuer-Situation gefährden könnte. Nehmen wir zum Beispiel an, dass die Casino Corporation, die als S Corporation besteuert wird, eine sofortige Bargeldeinspritzung benötigt, weil eine Reihe von Verlusten an ihren Tischen vorhanden ist. Frau M ist bereit, eine Bareinlage von 10.000.000 an die Casino Corporation als Gegenleistung für 10 Stammaktien zu leisten. Unglücklicherweise bestehen staatliche Regulierungsbehörden darauf, eine Hintergrunduntersuchung von Frau M durchzuführen, bevor sie ihr erlaubt wird, Aktionär der Casino Corporation zu werden. Die Hintergrunduntersuchung dauert mindestens 9 Monate. Um die sofortige Bargeldkrise zu beseitigen, verpflichtet sich Casino Corporation, eine Wandelanleihe an Frau M. auszugeben. Im Rahmen der Wandelanleihe leiht Frau M 10.000.000 an die Casino Corporation und nach ihrer Wahl an dem Tag, an dem die staatlichen Regulierungsbehörden Ms. M als Aktionär kann der Kapitalbetrag der Schuldverschreibung in die vereinbarten zehn Stammaktien umgewandelt werden. Könnte diese Art von Vereinbarung den Firmensitz von Casino Corporations S gefährden, weil sie ausserhalb des direkten Schuldsicherungshafens liegt Glücklicherweise stellt die Verordnung einen sicheren Hafen zur Verfügung, der sich speziell an Regelungen wie die zwischen Casino Corporation und Frau M. richtet. Wenn ein konvertierbares Schuldinstrument eine der beiden Bedingungen erfüllt Wird er als zweite Aktienklasse behandelt: (1) Er erfüllt den Failed Loan Standard (siehe oben) oder (2) Er setzt Rechte ein, die denen einer Call-Option gleichwertig sind, die als zweite Klasse behandelt werden würde Der Bestände gemäß der Verordnung (deren Einzelheiten den Rahmen dieser Zusammenfassung überschreiten). Angesichts des direkten Konzepts der Verordnungen zur Umwandlung von Schuldverschreibungen sollte es nur wenige Fälle geben, in denen eine Wandelanleihe als zweite Aktienklasse behandelt wird. Das einzige Mal, wenn eine solche Notiz als eine zweite Klasse von Aktien behandelt werden soll, ist, wenn die Parteien der Notiz beabsichtigen, den Proportionierten Verteilungsstandard zu umgehen, wobei in diesem Fall die Parteien die Auswirkungen des Verlierens der Audit-Lotterie wahrscheinlich gut kennen würden. C. Arbeitsverträge. In der Verordnung werden Beschäftigungsverträge ausdrücklich als nicht anerkannt anerkannt, was nicht darauf schließen lässt, dass Beschäftigungsvereinbarungen nicht als eine zweite Klasse von Aktien behandelt werden können. Während das eine gerechte Annahme ist, gibt es IRS Anleitung zum Gegenteil. In einem Beratungsgespräch (FSA) von 1997 haben 4 eine S-Gesellschaft in den vergangenen Jahren anteilige Ausschüttungen an die beiden Anteilseigner vorgenommen. Die Frage der Beschlussfassung war, ob das an den Mehrheitsaktionär gezahlte Gehalt als zweite Aktienklasse zu behandeln ist. Die FSA stellte zunächst fest, dass die einzige Richtlinie, die die Verordnung im Rahmen von S-Betriebsvereinbarungen anbietet, ein Beispiel sei, in dem die Tatsachen und Umstände nicht widerspiegelten, dass ein Hauptzweck der Vereinbarung darin bestand, die eine Klasse von Bestandserfordernissen zu umgehen. Darüber hinaus stützt sich das Beispiel auf den allgemeinen Grundsatz, dass die Beschäftigungsvereinbarungen nicht als Vorschriften gelten. Offensichtlich war die Verordnung wenig hilfreich bei der Beantwortung der Frage der IRS-Außenstellen. Nach Prüfung aller Tatsachen und Umstände kam die FSA zu dem Schluss, dass der beherrschende Aktionär eine einseitige Kontrolle hat und der Sachverhalt anscheinend darauf hindeutet, dass er durch seine Kontrolle in Bezug auf Gehalt und Ausschüttungen einen Arbeitsvertrag geschaffen hat, um sich in Abweichung von der tatsächlichen Verteilung zu kompensieren Rechte, deren Ergebnis die Umgehung der einen Kategorie von Bestandserfordernissen ist. Daher scheint es klar zu sein, dass ein Beschäftigungsvertrag vom IRS als zweite Aktienklasse ausgelegt werden kann, wenn außergewöhnliche Vergütungen als Bemühungen betrachtet werden, die Beschränkungen für proportionale Ausschüttungen zu vermeiden. V. Schlußgedanken. Das Vorstehende soll unterstreichen, wie wichtig es ist, die steuerlichen Konsequenzen dieser gemeinsamen Vereinbarungen wie Kauf - und Rücknahmeabkommen, Kapitalgesellschafterdarlehen und Arbeitsverträge nicht zu übersehen. In jedem Fall ist es relativ einfach zu vermeiden, dass die Vereinbarung als zweite Aktienklasse für steuerliche Zwecke ausgelegt wird. Ein gut beraten Kleinunternehmer, der in einer dieser Arten von Vereinbarungen sollte nicht besorgt über versehentlich beenden ihre Unternehmen S Wahl. Auf der anderen Seite, kann es Fälle, wenn kleine Unternehmer eine unverhältnismäßige Teilung Anordnung wünschen. In solchen Fällen sollte die Organisation des Unternehmensunternehmens als LLC als eine Partnerschaft ernsthaft berücksichtigt werden. Im Gegensatz zu einer LLC, die als S-Körperschaft besteuert wird, gibt es keine steuerlichen Beschränkungen für die von einer LLC begebenen Anteilklassen, die als Personengesellschaft besteuert werden. Bitte zögern Sie nicht, Ihre Fragen und Kommentare zu diesem Artikel an Richard L. Lieberman, Jonathan W. Michael oder Jeffrey D. Warren zu richten. Richard L. Lieberman, Esq. Burke, Warren, MacKay amp Serritella, P. C. 330 N. Wabash Ave. Chicago, Illinois 60611-3607
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